Правилата на МСФО изискват годишен тест за обезценка на репутацията, което не е тривиална задача. Нека да разгледаме правилата на МСФО относно репутацията и практически пример за тестване на репутация за обезценка.

Когато една компания придобие контрол над друга компания, често възниква добра воля.

Може да го разглеждате като нематериален актив, но когато се замислите по-внимателно, се оказва, че репутацията не е типичен активтъй като, за разлика от други активи, не можете да го продадете на никого, не можете да го използвате във вашия производствен процес или да предоставяте услугите си.

По този начин стандартите на МСФО са доста строги по отношение на репутацията - напр. трябва да преглеждате (тествате) репутацията за обезценка всяка година(не е необходимо да проверявате други активи, които не отговарят на някои показатели).

Но как да тествате репутацията за обезценка всяка година?

Нека да разгледаме правилата в IAS 36, които предписват тази процедура, и също така да илюстрираме теста за обезценка на репутацията с пример.

Какво е добра воля?

Преди да обясним как да тестваме репутацията за обезценка, трябва да разберем какво е репутация. репутация или бизнес репутация (англ. "goodwill").

Определението за репутация, съгласно МСФО 3 Бизнес комбинации, ни казва, че репутацията е:

„актив, представляващ бъдещи икономически ползи, произтичащи от други активи, придобити в бизнес комбинация, които не са идентифицирани и признати отделно.“
[см. МСФО 3 Приложение А]

Представете си, че инвеститор купува 100% от акциите на една компания за 120 000 ВЕ. Към датата на придобиване нетните активи на дружеството (т.е. неговата справедлива стойност) са 100 000 ВЕ.

В такъв случай:

• Компанията майка плаща 120 000 CU.
• Нетните активи на дъщерното дружество са 100 000 ВЕ.
• Репутацията е CU20 000.

Както можете да видите, инвеститорът е "надплатил" - той е платил с CU20 000. повече от справедливата стойност на компанията.

Защо би направил това?

Може би инвеститорът вярва, че има някаква „скрита“ стойност в компанията, нещо допълнително, за което е готов да плати.

Може би той вярва, че това "надплащане" за инвестицията ще донесе повече печалба в бъдеще.

Следователно инвеститорът не отчита това „надплащане“ като „загуба“ или като разход в печалбата или загубата.

Вместо това инвеститорът го отчита като репутацията е отделен нематериален актив.

Какво да правим с репутацията след придобиване?

Преди няколко години МСФО изискваха да амортизирате репутацията, но вече не!

НЕ ТРЯБВА да амортизирате репутацията.

Вместо това трябва да го тествате за обезценка ежегодно, както се изисква от МСС 36 Обезценка на активи.

Защо?

Ако инвеститорът е готов да плати повече, отколкото получава, тогава той вероятно вярва, че новият бизнес ще генерира достатъчно печалби дори след като инвеститорът е инвестирал допълнителни пари в него (т.е. репутация).

Но дали това наистина е вярно?

Вашите нови инвестиции наистина ли са достатъчно печеливши? Струва ли си? Това не води ли до надценяване на активите в баланса?

Годишният тест за обезценка на репутацията трябва да даде отговори на тези въпроси.

Основни принципи на тестване на репутацията за обезценка.

Научете повече за IAS 36 и съображенията за обезценка на активи.

Нека просто си спомним основите.

Трябва да сравните балансовата стойност на актива с неговата възстановима стойност. Възстановима сумапредставлява по-високата от справедливата стойност на актива, намалена с разходите за изхвърляне и стойността при употреба.

Често не е възможно да тествате отделен актив за обезценка; например, когато той не генерира пари сам по себе си, не можете да определите неговата справедлива стойност.

В този случай трябва да тествате единица, генерираща парични потоци (CGU или единица, генерираща парични потоци)- най-малката разграничима група активи, която генерира парични потоци, които са до голяма степен независими от паричните потоци от други активи или групи активи (МСС 36.6).

Ако вашата ЕГПП е обезценена, разпределяте загубата от обезценка към отделните активи.

Сега нека разгледаме по-подробно обезценката на репутацията.

Как да проверите репутацията за обезценка?

НЕ МОЖЕТЕ да тествате репутацията за обезценка. като отделен актив, защото е невъзможно.

Причината е, че просто не можете да изчислите възстановимата сума на репутацията.

Защо?

Тъй като репутацията не е актив, който можете да продадете на някой друг - тя не може да има справедлива стойност.

Освен това не можете да оцените стойността при използване на репутацията, тъй като репутацията не допринася с нищо за компанията, тя просто се записва в нейния баланс от момента на придобиването на компанията.

С други думи, репутацията е специален актив, който не генерира никакви парични потоци сам по себе си, независимо от други активи. Ясно ли е, че вашият бизнес ще генерира същите приходи/разходи със или без репутация?

Така че трябва да гледате на теста за обезценка на репутацията като на вид тест за стойността на бизнеса.

Просто казано, трябва да сравните счетоводната стойност на вашата компания или подразделение със способността им да генерира приходи.

За да преведете това на езика на МСФО: трябва да сравните балансовата стойност на вашата единица, генерираща парични потоци (CGU), която включва репутация, с нейната възстановима стойност (т.е. определяне на по-високата от справедливата стойност минус стойността на продажба и стойността при употреба).

Какво е CGU, което включва репутация?

По принцип CGU е компанията като цяло, но ако има отделни подразделения, които генерират независими парични потоци, тогава вашата CGU ще бъде подразделение.

Така че, ако купувате компания с множество подразделения и има добра воля, тогава имате нужда разпределете тази репутация към всяка от единиците, генериращи парични потоци, които се очаква да се възползват от синергията на бизнес комбинацията.

Въпреки това, всяка генерираща енергия единица, към която е разпределена репутацията, трябва да представлява най-ниското ниво, на което се наблюдава репутацията, и единицата генерираща енергия не може да бъде по-голяма от оперативен сегмент, както е дефинирано в МСФО 8.

За съжаление, IAS 36 не казва нищо относно метода на разпределение или как трябва да разпределите репутацията.

На практика има много използвани методи, например можете да разпределите репутацията въз основа на справедливата стойност преди и след придобиването на ОГПП, където разликата е разпределената репутация.

Като алтернатива можете просто да изчислите разликата между справедливата стойност на придобитите нетни активи и справедливата стойност на придобития бизнес (или подразделение).

Разпределянето на репутация е доста трудна и взискателна задача, така че IAS 36 ви дава цяла година, за да я направите.

Загуба от обезценка на ОГПП с репутация.

След като идентифицирате генериращите единици на компанията и разпределите репутацията им, можете да извършите тест за обезценка.

Трябва да сравните:

• Балансова стойност на ОГПП + разпределена репутация, с
• Възстановима сума на ЕГП.

Ако балансовата стойност надвишава възстановимата стойност, трябва да признаете загуба от обезценка.

Въпреки това, тъй като загубата от обезценка е свързана с много активи в рамките на вашата CGU, трябва да я разпределите, както следва:

1. Първо, намалявате добрата воля до нула;
2. Ако възникне загуба от обезценка, вие я разпределяте към отделните активи в рамките на ЕГПП пропорционално.

Внимавайте да не намалите балансовата стойност на всеки актив под неговата възстановима стойност или нула.

Не забравяйте, че НИКОГА не трябва да възстановявате загуби от обезценка, свързани с репутация.

Пример за тест за обезценка на репутация за компания с три подразделения.

ABC Company придоби 100% от акциите на XYZ Company за CU200 000, когато нетната стойност на активите на XYZ беше 185 000 CU. Дъщерно дружество XYZ оперира в три географски области:

• Раздел X - нетни активи от 70 000 ВЕ;
• Раздел Y - нетни активи от 50 000 ВЕ;
• Раздел Z - нетни активи от 80 000 ВЕ

Въз основа на синергиите, очаквани от бизнес комбинацията, компанията майка на ABC разпредели 15 000 ВЕ репутация. (200 000 CU - 185 000 CU), както следва:

• X: CU 6000
• Y: CU 4000
• Z: 5000 CU

В края на 20x1 независим оценител оцени пазарната стойност на подразделение Z на 67 000 ВЕ и ръководството прогнозира, че стойността в употреба на Z е 65 000 ВЕ. Разходите, свързани с продажбата (изхвърлянето) на Z, ще бъдат незначителни.

В края на 20x1 активите на Z включват (по балансова стойност):

• Сгради: CU50 000
• Оборудване: CU 15 000
• Други активи: 6 000 CU

Решение.

X, Y и Z са единици, генериращи парични потоци, към които е разпределена репутация.

Тук ще се съсредоточим само върху подразделение Z, но компанията-майка също трябва да тества репутацията, разпределена за подразделения X и Y годишно - просто имайте предвид това.

Трябва да намерите разликата между:

Балансова стойност на Z в края на 20x1, включително разпределена репутация: 50 000 ВЕ (сгради) + CU 15 000 (оборудване) + CU 6,000 (други активи) + 5000 CU (разпределена репутация) = 76 000 ВЕ

Възстановимата стойност на Z в края на 20X1, която е по-голямата от:

• Пазарна стойност на Z (справедлива стойност минус разходите за освобождаване): 67 000 ВЕ И
• Стойности в употреба Z: CU65 000

Генерира се загуба от обезценка от 9 000 ВЕ. (RUB 67 000 - CU 76 000).

ABC разпредели 5 000 CU за подразделение Z. добра воля и по този начин репутацията е зададена на нула. Оставащата загуба от 4 000 ВЕ разпределени на пропорционална основа:

Забележка: ABC разпределени 50 000 ВЕ / 71 000 * 4 000 = 2 817 ВЕ. загуби от обезценка на сгради. Подобни изчисления се правят за оборудване и други активи.

Счетоводен запис:

• Дебит.Печалби и загуби - Обезценка на активи: 9 000 ВЕ
• Кредит.Репутация: CU5,000
• Кредит.Сгради: CU 2817
• Кредит.Оборудване: CU 845
• Кредит.Други активи: CU 338

Забележка.Трябва да разпределите загубата от обезценка на отделни активи, така че всъщност да кредитирате сметката, която отчита всяка конкретна сграда или част от оборудването.

Ами ако има неконтролиращо участие в дъщерно дружество?

Трудности възникват, когато компанията майка придобие по-малко от 100% от акциите в дъщерното дружество и има известна степен на неконтролиращи акционери.

Както може би знаете, имате две възможности за оценка. неконтролиращо участие (NCI, от английското "non-controlling interest"):

• Частичен методили пропорционалния дял на NCI от активите на дъщерното дружество, или
• Пълен метод) - по справедлива стойност.

Вашето изчисление на обезценката на репутацията зависи от избрания от вас метод за измерване на неконтролиращо участие.

Обезценка на репутацията с NCI, оценена чрез частичния метод.

Когато измервате NCI с помощта на частичен метод, само делът на компанията майка се отразява в репутацията.

Така че всъщност трябва да увеличите процента на добра воля до 100%, преди да започнете да тествате за обезценка.

Защо?

Тъй като трябва да сравните 100% от балансовата стойност на ЕГПП с репутацията, която е 100% от възстановимата сума на ЕГПП.

Ако има загуба от обезценка на репутацията, трябва да я намалите до дела на компанията майка.

Да предположим например, че компания майка притежава 80% от дъщерно дружество и вие оценявате NCI, като използвате частичния метод.

Балансовата стойност на репутацията е 100 ВЕ, балансовата стойност на други активи на ОГП е 1 300 ВЕ, а възстановимата стойност е 1 400 ВЕ.

Може да изглежда, че няма загуба от обезценка, но няма нужда да бързате - трябва да вземете предвид дела на компанията майка в репутацията!

Изчисляване на загуба от обезценка:

• Балансова стойност на репутацията, като се вземе предвид дела на компанията майка: 100 ВЕ. / 80% * 100% = CU 125
• Плюс балансовата стойност на други активи: CU 1300,
• По-малко възстановима цена на ЕГП: -1 400 ВЕ
• Загуба от обезценка: 25 ВЕ

Тъй като тази загуба се изчислява на база 100% лихва, трябва да признаете само 80% (дяла на майката), т.е. 20 CU.

Счетоводен запис:

• Дебит.Печалби и загуби - Обезценка на активи: 20 ВЕ
• Кредит.Репутация: CU 20

Обезценка на репутацията с NCI, оценена по пълния метод.

Когато оценявате NCI, използвайки пълния метод, репутацията се представя изцяло, защото представлява както участието на майката, така и неконтролиращото участие.

Следователно не се изисква корекция на репутацията за целите на теста за обезценка и загубата от обезценка се признава изцяло.

Въпреки това трябва да се внимава при признаването на загуба от обезценка. Това се дължи на неконтролиращо участие: трябва да разпределите тази сума в консолидирания отчет за финансовото състояние между неразпределената печалба и НКИ.

Тази загуба ще бъде призната изцяло като разход в отчета за доходите.

В нашия пример, тъй като репутацията е напълно представена, тя ще бъде 125 ВЕ, както в изчислението, представено по-горе.

Изчисляването на загубата от обезценка също ще бъде същото като по-горе.

Загуба от обезценка от 25 ВЕ напълно признат в печалбата или загубата.

В консолидирания отчет за финансовото състояние се изисква следното вписване:

• Дебит.Неразпределена печалба: CU20 (80% * 25 CU)
• Дебит. NCI: 5 куб. (20% * CU 25)
• Кредит.Репутация: CU 25

Процедурата за обезценка на единица, генерираща парични потоци, и репутация в съответствие с МСФО МСС 36 „Обезценка на активи“

Концепцията за единица, генерираща парични потоци, и репутация като елементи на обезценка

Единицата, генерираща парични потоци, е най-малката разграничима група активи, която генерира парични потоци, които са до голяма степен независими от паричните потоци от други активи или групи активи. Ако една компания извършва няколко вида дейности, като използва собствена група активи за всяка, тогава в този случай всеки вид дейност ще бъде единица, генерираща парични потоци. Чрез разпределяне на корпоративните активи в единици, генериращи парични потоци по този начин, стандартът елиминира необходимостта всеки път да се намира справедлива стойност за активи, които сами по себе си не генерират паричен поток. Освен това за някои групи активи намирането на справедлива стойност е доста трудно (например за пречиствателни съоръжения, проектирани и инсталирани за конкретно предприятие).

Тестът за обезценка включва определяне на възстановимата стойност за единицата, генерираща парични потоци като цяло и сравняването й с балансовата стойност на активите в тази единица, генерираща парични потоци.

В допълнение, МСС 36 изисква разпределяне на репутация към единици, генериращи парични потоци, свързани с придобиването на дъщерно дружество.

Репутацията се изчислява като превишение на справедливата стойност на дъщерното дружество (към момента на придобиване) над справедливата стойност на неговите разграничими нетни активи.

МСС 36 изисква разпределяне към единици, генериращи парични потоци, на корпоративни активи и репутация, свързани с придобиването на дъщерно дружество. Редът за обезценка на единица, генерираща парични потоци, е както следва:

• - репутацията се обезценява (без възможност за по-нататъшно възстановяване на балансовата стойност);
• - ако обезценката надвишава балансовата стойност на репутацията, тогава останалите активи на единицата, генерираща парични потоци, се обезценяват пропорционално на балансовата стойност, но не по-малко от възстановимата стойност на всеки отделен актив.

Традиционно репутацията, възникваща при придобиването на дъщерно дружество, е превишението на справедливата стойност на придобиването на бизнеса над дела на компанията майка в разграничимите нетни активи на дъщерното дружество по справедлива стойност.

Този метод се нарича още пропорционален метод за изчисляване на репутацията. Този метод изчислява репутацията, която се приписва само на предприятието майка.

Новият метод за измерване на репутацията сравнява справедливата стойност на цялото дъщерно дружество (която е представена от справедливата стойност на придобиването на бизнеса от компанията майка и справедливата стойност на неконтролиращите участия) със справедливата стойност на нетните активи на придобитото дъщерно дружество. Този метод се нарича метод на общата репутация.

Този метод изчислява репутацията, която се приписва на цялото дъщерно предприятие, т.е. репутацията на акциите на компанията майка и репутацията на неконтролиращите дялове.

Един актив е обезценен, когато неговата балансова стойност надвишава неговата възстановима стойност. Възстановимата стойност се определя като справедливата стойност на актива минус разходите за продажба или стойността в употреба, което от двете е по-голямо. Стойността в употреба се определя като настоящата стойност на бъдещите парични потоци.

Изчислението на обезценката изглежда така:

• - Балансова стойност на актив X (a);
• - Възстановима сума (X) (b);
• - Загуба от обезценка X (c).
• а) - Остатъчна балансова стойност, т.е. сумата, на която е записан активът;
• б) - Оценка на това колко парични средства ще получи предприятието в резултат на използването или продажбата на даден актив;
• в) - Признава се загуба от обезценка и активът се обезценява до неговата възстановима стойност.

Признава се загуба от обезценка и активът се обезценява до неговата възстановима стойност.

Тази загуба трябва да се признае независимо от избраната счетоводна политика. Ако възстановимата стойност надвишава балансовата стойност, не се признава загуба от обезценка.

Печалбата въз основа на резултатите от тест за обезценка не може да бъде призната, което означава, че не е необходимо да се правят счетоводни записи въз основа на резултатите от такъв тест.

Загубата от обезценка е непарична позиция като обезценка и амортизация, което означава, че трябва да бъде елиминирана в отчета за паричните потоци, когато се съпоставят оперативните приходи с паричните средства, генерирани от оперативни дейности, какъвто е случаят с амортизацията.

Репутацията, като актив в консолидираните отчети, не може да съществува отделно от нетните активи на придобитото дъщерно дружество. Следователно тестът за обезценка на репутацията се извършва на ниво единица, генерираща парични потоци, т.е. група активи, които генерират независими парични потоци. Обикновено дъщерно предприятие се признава като единица, генерираща парични потоци.

В този случай, когато се извършва тест за обезценка, е необходимо да се сравни балансовата стойност на нетните активи и репутация на дъщерното дружество и възстановимата стойност на дъщерното дружество.

Когато се разпределя загуба от обезценка на конкретни активи в рамките на единица, генерираща парични потоци, първо се обезценяват активите, за които е известно, че са обезценени, след това репутацията, разпределена към единицата, генерираща парични потоци, и след това другите активи на единицата, генерираща парични потоци пропорционално на балансовата стойност на всеки актив в единицата, генерираща парични потоци.

Репутацията, възникваща при придобиването на дъщерно дружество, трябва да се тества за обезценка ежегодно.

Това изискване гарантира, че репутацията като актив в консолидираните отчети не е надценена. Репутацията е специален актив, който не може да бъде преоценен, което означава, че загуба от обезценка на този актив винаги се признава в счетоводството за печалби и загуби. Репутацията не се счита за изразходвана в хода на операциите на предприятието и в резултат на това няма изискване за амортизация на репутацията. При изчисляване на репутацията по пропорционалния метод, за целите на теста за обезценка, сумата на репутацията се увеличава със сумата на непризнатата оценена репутация на дяловете на неконтролиращите акционери.

Загубата от обезценка първо се разпределя към общата репутация, призната и непризната, пропорционално на дяловете на компанията майка и неконтролиращите дялове в печалбата или загубата на дъщерното дружество.

Сумата на загубата от обезценка, разпределена към непризнатата репутация, не оказва влияние върху консолидираните отчети и сумата на неконтролиращите участия. Сумата на загубата от обезценка, разпределена към признатата репутация, се отнася само за компанията майка и не засяга неконтролиращите участия.

Ако сумата на загубата от обезценка надвишава сумата на признатата и непризнатата репутация, превишението се разпределя към другите активи на единицата, генерираща парични потоци, пропорционално на балансовата стойност на всеки актив в единицата, генерираща парични потоци. Всяка допълнителна загуба се разделя между компанията майка и неконтролиращите акционери пропорционално на техните дялове в печалбите и загубите на дъщерното дружество.

Ако репутацията е изчислена с помощта на метода на пълната репутация, тогава всички компоненти, необходими за извършване на тест за обезценка, вече присъстват в сметките.

Загубата от обезценка (независимо дали се дължи на репутация или други активи) ще бъде разпределена пропорционално на дяловете на компанията майка и на неконтролиращите дялове в печалбата или загубата на дъщерното дружество.

В момента има огромен брой предприятия, фирми, компании, които се придобиват или продават, и възникват трудности при определянето на цената на предприятията. Най-често отчетната стойност на едно предприятие е значително по-ниска от пазарната. Това идва от факта, че в процеса на дейност една фирма или компания придобива определен авторитет. Популярност, репутация и др. всичко това може да се комбинира в едно понятие „добра репутация“, което според международните счетоводни стандарти е разликата между разходите за придобиване (инвестиция) и дела на инвеститора в справедливата (приблизителна) стойност на разграничими активи и пасиви над разходите между покупката и пазарната цена на предприятието. Следователно изследването на тази област е актуално в момента.

Такива чуждестранни и местни учени като Франсис Уилям, Йохан Фридрих Шер, Франсис Пиксли, Соколова Н.А., Титаренко Е.Б. и други. В тази област обаче все още съществуват някои проблемни въпроси, а именно процедурата за признаване и оценка на придобитата репутация, нейното счетоводно отразяване и др.

Според международните и украинските счетоводни стандарти репутацията се класифицира като нематериални активи. Този счетоводен обект обаче има редица характеристики, които го отличават от „традиционните“ нематериални активи:

· Репутацията не съществува отделно от предприятието. Това е неотчуждаемо имущество, с което не може да се разпорежда отделно от предприятието. Не може да бъде самостоятелен обект на сделка, тъй като не принадлежи на дружеството по право на собственост;

· липсата на материална форма за репутация е извън съмнение, докато другите нематериални активи имат елемент на същественост: търговските марки имат графично изображение, имената на марките и лицензите са документирани, ноу-хау е потвърдено с техническа документация;

· всички нематериални активи се отразяват счетоводно по историческа цена въз основа на размера на действителните разходи, свързани с придобиването, или по друг начин в зависимост от начина на плащане. В същото време разходният метър на репутацията е доста произволен. В отчетите на някои британски компании можете да намерите статията „Бизнес репутация“, в която е посочена символична сума от 1 & (с балансомер 1000 &). Това означава, че има или е имало репутация, но нейната стойност не е определена или е отписана;

· нематериалните активи се използват продължително време, през което тяхната стойност се пренася равномерно (месечно) върху произведените продукти, извършената работа или предоставените услуги чрез начисляване на амортизация върху тях. В същото време първоначалната стойност на нематериалните активи в текущото счетоводство не подлежи на промяна, освен в случаите, установени от законодателството на Украйна, и те се отразяват в баланса по тяхната остатъчна стойност. Стойността на репутацията може да бъде отписана (възстановена), но компанията не губи репутацията си. Според международните счетоводни стандарти репутацията, подобно на нематериалните активи, се отразява в текущото счетоводство по първоначалната си стойност, а в баланса по остатъчната стойност. Сега обаче има тенденция за преоценка на репутацията в текущото счетоводство. Това се доказва от американския стандарт FAS № 142 „Отчитане на репутация и нематериални активи“, който премахва амортизацията и изисква годишен анализ и преоценка на репутацията, като същевременно отписва отписаната сума като разход на компанията.

Има няколко метода, чрез които една компания може да отрази придобиването на репутация в своите сметки. SSAP-22 стандарт и

позволява избор на един от два възможни метода:

а) Придобит нематериален актив може незабавно да бъде заличен от сметките чрез отписването му срещу резерви. Използвайки този метод, придобитата стойност на репутацията получава същия статус като съществуващата репутация на компанията.

б) Придобитата стойност на репутацията може да бъде записана като актив в баланса на придобитата компания. В този случай нематериалният актив може да бъде отписан постепенно през очаквания полезен живот.

В Украйна, съгласно P(s)BU № 19 „Комбинации от предприятия“, репутацията се отразява при закупуване на предприятие по остатъчната му стойност и тази стойност впоследствие се намалява ежемесечно чрез изчисляване на амортизацията през полезния живот, но не повече от 20 години. По този начин е невъзможно да се използват предимствата на първия метод, сред които са следните:

Основната полза от отписването на дълготрайни нематериални активи по време на придобиване е, че балансът се изчиства от актив, който обикновено би се считал за съмнителен. Тъй като не може да се разчита, че този актив ще продължи да съществува и тъй като не е актив, на който кредиторите могат да разчитат, незабавното отписване естествено е най-разумната политика. Тази методология отразява виждането, че паричната стойност на репутацията е по същество премията, платена при покупката, т.е. еднократен разход, а не актив.

Второ, необходимостта от незабавно отписване на паричната стойност на придобитата репутация се обяснява с факта, че балансът не показва паричната стойност на съществуващата репутация. Освен това, балансът на едно дружество, което расте чрез придобиване на други предприятия (и което следователно може да показва придобита стойност на репутацията в своя баланс), не може да бъде правилно сравнено с баланса на друго дружество, което расте само чрез вътрешни резерви (и което следователно няма стойност на придобитата репутация).

По този начин счетоводното отчитане на признаването и оценяването на придобитата репутация играе голяма роля в оценката на цялото предприятие. Изкуственото завишаване или подценяване на оценката на репутацията се отразява негативно върху адекватността на отразяване на стойността на предприятието. Изборът на методология за отчитане на репутацията в международната практика позволява на предприятието само да реши дали да запази такъв съмнителен актив в своя баланс или не, което не е така в националната практика. По този начин, като съдържа репутация като актив, компанията предполага, че изкуствено надува активите си, което може да заблуди кредитори, инвеститори и други заинтересовани страни, тъй като репутацията е повече премия, платена при закупуване на компания, отколкото актив. Друга трудност при отчитането и изчисляването на амортизацията на репутацията е, че тя не може да бъде надеждно определена и преоценена през следващите отчетни периоди от момента на нейното придобиване. От всичко казано по-горе следва, че вторият метод за отчитане на репутацията, регулиран от международните стандарти, също трябва да бъде въведен в практиката на местните предприятия.

Литература:

1. Соколова Н.А. Икономическа същност на репутацията. статия. Известия на Санкт Петербургския университет Сер. 5. том. 3 (№ 21), 2004 г

2. http://www.biztimes.ru/index.php?artid=125

3. Титаренко Е.Б. Репутация в съответствие с МСФО.

4.3. Изчисляване на консолидирани отчетни показатели по МСФО

Според МСФО 3 Бизнес комбинации, единственият приемлив метод за счетоводно отчитане на бизнес комбинация е методът на покупка.

Той изисква идентифицираните активи, пасиви и условни задължения на придобивания да бъдат признати по техните справедливи стойности към датата на придобиване. Обикновено сумата, платена за нетните активи на бизнес в бизнес комбинация, не е същата като сумата на нетните активи, придобити към справедливата им стойност на датата на придобиване, което води до мярка за репутация. Добронамереностса бъдещи икономически ползи, произтичащи от активи, които не могат да бъдат индивидуално идентифицирани и отделно признати. Може да се определи и като стойността на неидентифицираните активи на контролирано дружество към момента на придобиването.

Съгласно МСФО 3 Бизнес комбинации, към датата на закупуване на компанията придобиващият трябва:

Признаване на репутация, придобита в бизнес комбинация, като актив;

Измерете репутацията по действителна цена.

Действителната цена на репутацията се определя като разликата между цената на комбинацията (цената на покупка) и справедливата стойност на разграничими активи и пасиви, включително условни задължения:

G = ZOB – ICHA ss,

където G е добра воля;

ZOB – разходи по сливането;

ICA ss – разграничими нетни активи по справедлива стойност.

Разходите за бизнес комбинация са сумата от инвестицията на компанията майка в дъщерното дружество към датата на закупуване и всички разходи, пряко свързани с комбинацията. Например разходите за професионални услуги на счетоводители, адвокати, оценители и други експерти.

В разходите за бизнес комбинация не се включват: общи административни разходи, разходи за организиране на издаване на финансови задължения, бъдещи загуби и разходи, очаквани във връзка с бизнес комбинацията, но които са пасиви.

Справедливата стойност на разграничимите нетни активи, в съответствие с МСФО 3, се определя като алгебрична сума на придобитите активи и пасиви по тяхната справедлива стойност към датата на закупуване, стойността на разграничимите нематериални активи и условните задължения.

Пример.Справедливата стойност на нетните активи се изчислява като разликата между активите и пасивите на дъщерното предприятие към датата на придобиване. Пример за изчисляване на репутация (в рубли) е даден по-долу (цифрите са условни).

Справедливата стойност на активите и пасивите се определя в съответствие с МСФО 3 Бизнес комбинации. В съответствие с новите правила на МСС 38 „Нематериални активи“, за признаване на нематериален актив е достатъчно позицията да отговаря на дефиницията на обекта като непаричен актив, който може да бъде идентифициран, т.е. отделим от други активи , или произтича от договорни или други правоотношения. Тези критерии включват вътрешно генерирани марки, търговски марки, интернет домейни, списъци с клиенти, съществуващи поръчки за покупка и подобни елементи, които преди това не са били признати като нематериални активи и са били третирани като компоненти на вътрешно генерирана репутация. Последният не отговаря на критериите за признаване в индивидуалното отчитане, тъй като няма надеждна и достоверна оценка. Новите правила за признаване на разграничими нематериални активи са насочени към максимално идентифициране на активи и пасиви, придобити в резултат на бизнес комбинация, и минимизиране на сумата, призната като репутация.

Пример.Компания M придобива компания D за 100 000 000 RUB. Компания D сключи дългосрочен договор за доставка на продукти на купувача X. Справедливата стойност на договора е 10 000 000 рубли, други активи са 80 000 000 рубли, пасивите са 20 000 000 рубли.

Размерът на репутацията се определя: G = 100 000 000 - (80 000 000 + 10 000 000 - 20 000 000) = 30 000 000 (rub.).

Ако справедливата стойност на договора не беше известна, сумата на репутацията би била по-голяма:

G = 100 000 000 - (80 000 000 - 20 000 000) = 40 000 000 (рубли).

Съгласно МСФО 3 „Бизнес комбинации” за първи път е въведено изискване за признаване на условни пасиви в консолидирани отчети, тъй като съгласно МСФО 37 „Провизии, условни активи и условни пасиви” не се признават в индивидуални отчети, а информацията за най-значимите от тях е оповестено в бележките към отчета.

Условно задължение трябва да се разбира като:

Потенциално задължение, произтичащо от минали събития, чието съществуване ще бъде потвърдено само след настъпването или ненастъпването на едно или повече несигурни бъдещи събития, които не са изцяло под контрола на компанията;

Настоящо задължение, произтичащо от минали събития, което не е признато, защото е малко вероятно да възникне изтичане на ресурси, включващи икономическа изгода, когато бъде уредено, или защото размерът на задължението не може да бъде надеждно оценен.

Признаването на условни пасиви в консолидираните отчети значително влияе върху тълкуването и размера на репутацията, тъй като техният размер влияе върху покупната цена. Например, една компания има потенциален дълг, който не е признат в нейните индивидуални сметки, но покупната цена на компанията е определена по-ниска именно поради това задължение. Непризнаването на задължението ще доведе до изкривяване на отчетните показатели до такава степен, че в счетоводството да се появи отрицателна репутация, каквато всъщност не съществува.

Пример.Компания M придобива компания D с текущ съдебен процес за 100 000 000 RUB. Справедливата стойност на активите на компанията D е 80 000 000 рубли, пасивите - 10 000 000 рубли, условното задължение (текущо съдебно производство) - 5 000 000 рубли.

Репутацията, възникваща при придобиването на компания D, ще бъде изчислена като:

G = 100 000 000 - (80 000 000 - 10 000 000 - 5 000 000) = 35 000 000 (рубли).

По този начин, когато се изготвят консолидирани отчети към датата на покупката, инвестициите на компанията на купувача ще бъдат представени като нетни активи и репутация:

Dt sch. „Активи“ – 80 000 000 рубли;

Dt sch. „Добра воля“ – 35 000 000 рубли;

К-т щ. „Инвестиции“ – 100 000 000 рубли;

К-т щ. „Задължения” – 10 000 000 рубли;

К-т щ. „Условни задължения“ - 5 000 000 рубли.

Придобиващият признава условно задължение отделно само ако неговата справедлива стойност може да бъде надеждно оценена. В противен случай общата сума, призната като репутация, ще бъде по-ниска със сумата на условното задължение.

Важно е да се отбележи, че изчисляването на репутацията при придобиване на контрол върху дружество на части се извършва въз основа на сумите на нетните активи на контролираното дружество към съответните дати на придобиване в съответствие с параграф 59 от МСФО 3.

Пример.Изчисляването на репутацията (в рубли) за постепенното придобиване на дялове в уставния капитал на дружеството е дадено в таблицата (числата са условни, отрицателната стойност е в скоби).

Изчисляване на репутация

Ако делът на придобиващото дружество в справедливата стойност на нетните разграничими активи е по-голям от цената на бизнес комбинацията, възниква отрицателна разлика в счетоводството, която, съгласно изискванията на МСФО 22 Бизнес комбинации, преди това е била отчитана като отрицателна репутация . Тази разлика е отразена в приходите за бъдещи периоди и е отписана в отчетите за приходите и разходите за период не по-дълъг от 20 години. Новият стандарт премахва концепцията за отрицателна репутация. Ако има отрицателна репутация (инвестираната сума е по-малка от справедливата стойност на дела на майката в нетните активи на дъщерното дружество), МСФО 3 изисква разграничимите активи, пасиви и условни задължения да бъдат преоценени и останалата сума да бъде призната като еднократна сума в други доходи. Записите ще бъдат както следва:

Dt sch. „Капитал на дъщерно дружество“ (в дял, притежаван от дружеството майка);

К-т щ. “Инвестиция в дъщерно дружество”;

К-т щ. „Репутация” – за размера на отрицателната репутация (изключване на инвестиции и дялове в нетните активи на дъщерно дружество);

Dt sch. „Добра воля“;

К-т щ. „Други приходи” – за сумата на отрицателната репутация.

Причината за възникване на отрицателна стойност може да бъде надценяване на стойността на активите или подценяване на стойността на пасивите, както и очаквани бъдещи загуби от дейността на дружеството. Това може да е резултат и от обезценка на ценни книжа, когато пазарната стойност на акциите на дадена организация падне под балансовата им стойност.

Сумата на отрицателната репутация, произтичаща от придобиването на дялове в дъщерно предприятие, трябва да бъде оповестена в бележките към консолидирания финансов отчет.

Съгласно параграф 51(a) от МСФО 3 „Бизнес комбинации“, сумата на положителната репутация, възникваща в резултат на придобиването на контрол върху дъщерно предприятие, се отразява в консолидирания баланс като актив. Положителната репутация не подлежи на амортизация, както беше установено в предишния МСС 22 Бизнес комбинации. Вместо това компанията майка трябва редовно (поне веднъж годишно) да тества за обезценка на репутацията на дъщерните дружества (параграф 55 от МСФО 3). Признаците, показващи възможността за намаляване на размера на репутацията, са тези, свързани с наблюдавано или очаквано намаляване на възвръщаемостта на инвестицията: значително намаляване на обема на продажбите на дъщерно дружество, влизане в сила на правни и икономически ограничения върху дейността му и др. .

За целите на тестването за обезценка, репутацията, придобита в комбинация, трябва да бъде разпределена към единиците, генериращи парични потоци, които получават ползите от покупката.

В съответствие с МСС 36 Обезценка на активи единица, генерираща парични потоци, покрита с репутация, трябва да бъде тествана за обезценка ежегодно, независимо дали има индикатори, че единицата е обезценена.

Тестването включва следния алгоритъм на действия:

1) разпределение на репутацията между единици, генериращи парични потоци;

2) сравнение на възстановимата стойност (ALL) на единицата с балансовата стойност (BCe).

Ако BSe > Vse, тогава компанията трябва да признае загуба от обезценка, която се отписва като загуба за отчетния период.

Загубата от обезценка трябва да намали балансовата стойност на активите на компанията в следния ред: балансовата стойност на репутацията, разпределена към тази единица, се намалява до нула, а след това оставащата сума на загубата се намалява пропорционално на балансовата стойност на включените активи в тази единица.

Когато се разпределя загуба от обезценка, балансовата стойност на даден актив не трябва да бъде по-малка от по-високата от три суми:

Нетната му продажна цена;

Стойност в употреба (текущата дисконтирана стойност на бъдещите парични потоци, които се очаква да възникнат от използването на актива и освобождаването му в края на неговия полезен живот;

Пример.Компания M придобива компания D. Придобитата репутация възлиза на 2 800 000 рубли. и е разпределен в две генериращи единици - сегмент транспорт и маркетинг в съотношение 1 200 000/1 600 000.

Една година по-късно Фирма М тества единицата, генерираща парични потоци, ангажирана в транспортния бизнес, за обезценка и получи следните резултати.

Възстановимата стойност на единицата VSE е 9 600 000 рубли, а балансовата стойност на БФБ е 10 000 000 рубли, включително балансовата стойност на активите: дълготрайни активи - 4 000 000 рубли, нематериални активи - 2 000 000 рубли. и вземания 2 000 000 рубли.

Загуба от обезценка, руб.

Изчисляването на загубите от обезценка се извършва на няколко етапа.

1. Балансовата стойност на единицата, генерираща парични потоци, се определя като сбор от балансовата стойност на всички активи и репутация: 400 000 + 4 000 000 + 1 200 000 = 11 200 000 рубли.

2. Сравнява BSe + репутация > ALL 9 600 000 – 11 200 000 = -1 600 000 rub. (загуба от обезценка);

3. Загубата от обезценка се разпределя между елементите на единицата, генерираща парични потоци:

Размерът на репутацията е намален до нула.

Dt sch. 99 „Печалби и загуби” Счетоводна книга. „Добра воля“ - 1 200 000 рубли. Останалата сума се разпределя между другите активи на дяла.

Dt sch. 99 "Печалби и загуби"

Задайте сметка 01 „Дълготрайни активи“ 160 000 rub. (400 000: 10 000 000? 4 000 000);

Dt sch. 99 "Печалби и загуби"

К-т щ. 04 „Нематериални активи” 160 000 rub. (400 000: 10 000 000?4 000 000);

Dt sch. 99 "Печалби и загуби"

К-т щ. 63 „Провизия за съмнителни дългове“ 80 000 рубли. (400 000: 10 000 000? 2 000 000).

Ако има значително увеличение на репутацията в следващите години след признаването на загуба от обезценка, това показва, че загубата от обезценка или е намаляла, или вече не съществува. Съгласно МСФО обаче не се допуска сторниране на загуба от обезценка, тъй като това би била вътрешно генерирана репутация, която не отговаря на условията за признаване във финансовите отчети. Въпреки това е възможно да се възстановят загуби от обезценка на активи, което се нарича реинвестиране.

Пример.Предполага се, че на следващата отчетна дата Компания М има причина да вярва, че загубата от обезценка на единицата, генерираща парични потоци, може да бъде възстановена. Възстановимата стойност на единицата е определена към тази дата в размер на 10 200 000 рубли.

Разпределение на сумата за възстановяване на загуби между активите на дяла: Д-т сметка. 01 "Дълготрайни активи"

К-т щ. 99 „Печалби и загуби” 160 000 rub. (400 000: 10 000 000 x 4 000 000);

Dt sch. 04 "Нематериални активи"

К-т щ. 99 „Печалби и загуби” 160 000 rub. (400 000: 10 000 000? 4 000 000);

Dt sch. „Провизия за обезценка на вземания“

К-т щ. 99 „Печалби и загуби” 80 000 rub. (400 000: 10 000 000 x 2 000 000).

Балансът е 200 000 рубли. (10 200 – 10 000) няма да се отрази в счетоводството, тъй като отчита вътрешно създадена репутация.

Ако репутацията е била амортизирана към датата на приемане на МСФО 3 Бизнес комбинации, предприятието трябва:

От началото на първата финансова година, започваща на 31 март 2004 г., спрете да амортизирате репутацията;

В началото на първата отчетна година, започваща след 31 март 2004 г., отпишете съответната сума на натрупаната амортизация, като намалите балансовата стойност на репутацията с тази сума;

От първата финансова година, започваща след 31 март 2004 г., тествайте репутацията за обезценка.

С пускането на МСФО 3 Бизнес комбинации, признаването на отрицателна репутация се отменя и размерът на неразпределената печалба се коригира.

Dt sch. Сметка „Отрицателна репутация“. "Неразпределена печалба".

Пример.Компания M придобива компания D за 20 000 000 RUB. Справедливата стойност на нетните активи на компанията към датата на придобиване е 15 000 000 рубли. Към 31 март 2004 г. натрупаната амортизация на репутацията възлиза на 3 000 000 рубли.

Сумата на натрупаната амортизация се отписва чрез намаляване на репутацията със следната сума:

Dt sch. „Амортизация на репутация” Набор от сметки. „Добра воля“ 3 000 000 rub.

По този начин салдото по сметка Д-т. Репутацията ще възлиза на 2 000 000 рубли.

Към 31 март 2004 г. балансът на компания М включва отрицателна репутация в размер на 10 000 000 рубли, която се отнася до извършена преди това покупка на бизнес. За посочената сума е необходимо да се направи корекция на началния баланс на неразпределената печалба в началото на отчетния период:

Dt sch. „Приходи за бъдещи периоди”, подсметка „Отрицателна репутация”

К-т щ. „Неразпределена печалба“ 10 000 000 рубли.

Финансовите отчети трябва да разкриват информация, която позволява на потребителите на отчетите да оценят динамиката на балансовата стойност на репутацията през отчетния период, а именно:

Факторите, допринесли за увеличението на стойността на репутацията при признаването, т.е. описание на всеки нематериален актив, който не е признат отделно от репутацията, и обяснение защо справедливата стойност на този актив може да бъде надеждно оценена;

Брутна стойност на репутацията и натрупани загуби от обезценка;

Допълнителна репутация, призната през отчетния период на репутация, включена в групата активи, предназначени за продажба;

Загуби от обезценка, признати през отчетния период;

Суми, признати в отчета за доходите като отрицателна репутация.

Предприятията, които ще изготвят консолидирани финансови отчети за първи път, могат да бъдат изправени пред проблема с изчисляването на репутацията, тъй като е изключително трудно да се оцени справедливата стойност на активите и пасивите на придобитото дъщерно предприятие към датата на придобиване. Да приемем, че първите консолидирани отчети са изготвени към 31 декември 2005 г., а акциите на дъщерното дружество са придобити през 1997 г. Поради невъзможността да се получи надеждна оценка на финансовите отчети на дъщерното дружество към датата на придобиване при края на 2005 г., изглежда неуместно да се преизчисляват финансовите отчети на дъщерното дружество към датата на придобиване. Тази позиция е отразена в МСФО 1 „Прилагане за първи път на международни стандарти за финансово отчитане“ под формата на едно от няколко селективни (незадължителни) изключения за опростяване на прехода на компаниите към МСФО. Съгласно МСФО 1 предприятието-майка може да включи в своите консолидирани финансови отчети репутация въз основа на собствения капитал на дъщерното предприятие към края на отчетния период, в който са били придобити акциите, предмет на възможни корекции за прекласифициране на нематериални активи, условни пасиви и обезценка на добра воля.

Въпреки това, ако компанията майка не е подготвила консолидирани финансови отчети преди преминаването към МСФО (но е придобила контрол върху дъщерното предприятие преди датата на преминаване към МСФО), нетните активи на дъщерното предприятие към датата на преминаване на компанията майка към МСФО трябва да да се изчисли, за да се определи репутацията. Датата на преминаване към МСФО е началната дата на отчетния период, който предхожда отчетния период, за който са представени първите финансови отчети по МСФО. Например, ако датата на първите финансови отчети по МСФО е 31.12.05 г., тогава датата на преминаване към МСФО ще бъде 01.01.2004 г. (ако сравнима информация от предишни отчетни периоди е представена само за 2004 г.).

Малцинствените интереси са важни в консолидираните финансови отчети. Отнася се за частта от нетните активи и част от финансовия резултат (нетна или неразпределена печалба) на дъщерно дружество, която се отнася към дела, който компанията майка не притежава пряко или непряко. В консолидирания баланс малцинствените дялове в нетните активи на дъщерните предприятия се показват отделно от пасивите и собствения капитал на компанията майка. В този случай миноритарният дял в нетните активи се състои от сумата към датата на първоначалното сливане и малцинствения дял в промените (увеличенията) на капитала на дружеството. Малцинственото участие в нетните активи към датата на комбинацията се изчислява в съответствие с МСС 22 Бизнес комбинации. Малцинственото участие в печалбите на групата също се показва отделно в консолидирания отчет за доходите.

За правилното разбиране на консолидираните финансови отчети, те изискват да се отчете следната информация:

Списък на дъщерни дружества, чиито данни са съществени за консолидираните финансови отчети на групата, като се посочва името, държавата на регистрация или местонахождение, дял от участието или процент от акциите с право на глас, притежавани от компанията майка;

Причини, поради които дъщерното дружество не е включено в консолидираните отчети (ако има такива);

Естеството на връзката между компанията майка и дъщерните дружества, в които компанията майка не притежава пряко или непряко повече от половината от акциите с право на глас;

Имена на дружества, в които компанията-майка притежава пряко или косвено повече от половината от акциите с право на глас, но които не са дъщерни поради липса на контрол върху тях;

Ефектът от придобиването и продажбата на дъщерни дружества върху финансовото състояние на групата към датата на отчета, нейните резултати от дейността за отчетния период и съответните суми за предходния период.

Дружеството майка може да притежава по-малко от 100% от акциите с право на глас на дъщерно дружество и следователно по-малко от 100% от неговите нетни активи. След това, за да се изготвят правилно отчетите, е необходимо отделно да се отрази такъв източник на формиране на активите на групата като средства на миноритарни акционери. Това ще покаже, че има и други инвеститори освен компанията майка.

По този начин, ако компанията майка притежава по-малко от 100% от нетните активи на дъщерното дружество, тогава в консолидираните отчети ще се появи позицията „Миноритни акционери“, която отразява техния дял в нетните активи на дъщерното дружество.

В съответствие с параграф 22 от МСС 27, малцинственото участие се определя по формулата

DM = DM ncha + DM? ,

където DM е миноритарен дял;

MF е малцинственото участие в нетните активи на дъщерното дружество към датата на придобиване, изчислено в съответствие с МСФО 3 „Бизнес комбинации”;

DM? – промяна на малцинственото участие след придобиване на акции в дъщерно дружество.

Малцинственото участие при първична консолидация може да се изчисли въз основа на два подхода – основен и алтернативен.

При основния подход малцинственото участие се разпределя към балансовата стойност, а при алтернативния подход то се разпределя към справедливата стойност на собствения капитал на дъщерното дружество. Очевидно при различните варианти валутата на консолидирания баланс ще бъде различна (при абсолютно равенство на балансовите оценки на капитала на дъщерното дружество). Например справедливата стойност на собствения капитал надвишава балансовата му стойност. В този случай алтернативният подход за изчисляване на малцинственото участие ще доведе до увеличение на валутата на консолидирания баланс в сравнение с основния подход. Обратната ситуация ще има обратен ефект.

Пример.На 1 април 2005 г. Компания M придоби 60% от акциите с право на глас на Компания D за 6 700 000 RUB. Пакетът е платен в брой. Справедливата стойност на нетните активи на компания D към датата на придобиване е 11 000 000 рубли, балансовата стойност е 10 000 000 рубли.

Компания М придобива само 60% от нетните активи (11 000 000 рубли). Всъщност това е 6 600 000 рубли.

Цената на придобиване на нетните активи се определя от размера на паричните средства, които са платени за акциите с право на глас на компанията M - 6 700 000 рубли.

Изчисляване на миноритарния дял по основните и алтернативни методи, руб.

Съгласно GAAP на Обединеното кралство алтернативното определяне на малцинственото участие е задължително. GAAP на САЩ позволява както първични, така и алтернативни процедури, като се дава предимство на първичните. МСФО 3 приема концепцията за отдалечаване от основния подход.

Малцинственото участие на акционерите не е задължение на отчитащото се дружество. Трябва да се запише като компонент на собствения капитал.

В периодите след закупуването на бизнес трябва да се вземат предвид промените в малцинственото участие, дължащи се на бизнес операциите на групата. Нека разгледаме промяната му с условен пример.

Пример.Изчисляването на малцинственото участие в нетните активи на дъщерно дружество е дадено по-долу (отрицателните стойности са в скоби).

Малцинствено участие към датата на придобиване

Промяна в малцинствения интерес

* В съответствие с параграф 36 от МСФО 27, ако дъщерно дружество има кумулативни привилегировани акции, притежавани от миноритарни акционери, компанията майка изчислява своя дял от нетната печалба (загуба) след приспадане на дивиденти по такива акции, независимо дали са декларирани или не.

** Дивидентите върху привилегированите акции се включват в малцинственото участие само ако тези акции, в съответствие с МСФО, могат да бъдат отчетени като компонент на собствения капитал, а не като пасив (за повече подробности вижте параграфи 16, 17 от МСС 32 „Финансови инструменти“ ” : разкриване и представяне на информация“).

Малцинствено участие след първата отчетна година

Във връзка с разглеждания пример се предлагат следните корекции.

Образуване на миноритарен дял:

Dt sch. „Капитал на дъщерно дружество“ - 3 150 000 рубли, набор от сметки. „Инвестиция в дъщерно дружество“ – 2 327 500 рубли, набор от сметки. „Малцинствен дял“ – 822 500 рубли. Изключване на инвестиция в дъщерно дружество и признаване на малцинствено участие:

Dt sch. "Дивиденти по привилегировани акции" - 40 000 рубли,

Dt sch. „Нетна печалба за отчетния период“ - 590 000 рубли,

К-т щ. „Намаляване на репутацията на дъщерно дружество“ - 55 000 рубли,

К-т щ. „Нетна печалба“ - 30 000 рубли,

К-т щ. „Малцинствен дял“ - 545 000 рубли. Нека поясним, че информацията за изключване на вътрешногрупови продажби се генерира чрез следните корекции:

Dt sch. „Приходи от продажби“ - 500 000 рубли,

К-т щ. „Себестойност на продажбите“ - 380 000 рубли,

Dt sch. „Нетна печалба“ – 120 000 рубли. В резултат на изключването на вътрешногруповите продажби, малцинственото участие подлежи на намаление с 30 000 рубли. (120 000?25%).

При изчисляване на малцинственото участие може да възникне ситуация, при която нетната загуба, приписвана на малцинственото участие, го надвишава. В този случай малцинственото участие ще бъде сведено до нула, а излишната сума ще бъде включена в намалението на нетните активи на групата, формирано, като се вземе предвид дела на компанията майка в нетните активи на дъщерните дружества. При условие, че дъщерното предприятие реализира печалба в следващите отчетни периоди, тази печалба ще бъде приписана на увеличението на нетните активи на групата, докато не бъде покрито предварително разпределеното превишение на загубата на дъщерното предприятие над малцинственото участие (клауза 35 от МСФО 27). След като нетните активи на групата бъдат възстановени, остатъкът от нетната печалба на дъщерното дружество подлежи на разпределение между групата (дял на компанията майка) и малцинственото участие по предписания начин.

Благодарение на добавянето ред по ред на активите на майката и дъщерните организации в консолидираните отчети, тяхната сума ще бъде равна на 100% от активите на майката плюс 100% от активите на дъщерното дружество. Съответно печалбата на групата за отчетния период ще бъде сумата от печалбите на тези компании.

След като сте проучили изчисляването на основните показатели на консолидираните отчети в съответствие с изискванията на МСФО, можете да преминете към изучаване на методологията за изготвяне на консолидирани отчети въз основа на значимостта на информацията, съдържаща се в консолидираните отчети, за осигуряване на ефективна инвестиция и повече точна оценка на ограничените капиталови ресурси на местни и чуждестранни инвеститори.

От книгата Промени в счетоводните политики и оценки автор Сотникова Л В

2.3. Промени в счетоводната политика, свързани с реорганизация на счетоводството в съответствие с МСФО 2.3.1. Общи разпоредби През последните години непрекъснато се правят промени в счетоводните разпоредби на Министерството на финансите на Русия, повечето от които са насочени към

От книгата Как да преобразуваме руското отчитане в международен стандарт автор Соснаускене Олга Ивановна

3.1. Отразяване в счетоводните и счетоводните (финансови) отчети на промените в прогнозните стойности в съответствие с МСФО Както беше посочено по-горе, нормативните документи за счетоводството, които са били в сила в Руската федерация преди 1 януари 2008 г., не съдържат

От книгата Счетоводство в селското стопанство автор Бичкова Светлана Михайловна

3. Трансформиране на финансовите отчети на руските предприятия в съответствие с международните

От книгата Балансиране: учебник автор Заббарова Олга Алексеевна

3.3. Принципи на изготвяне и съставяне на финансови отчети в съответствие с международните стандарти При изготвянето на финансови отчети в съответствие с международните стандарти за финансови отчети е необходимо да се вземат предвид изискванията за качество на стандартите

От книгата Формиране на финансовите резултати в счетоводството автор Бердишев Сергей Николаевич

14.6. Концепцията за консолидирани и консолидирани финансови отчети В селското стопанство по правило функционират малки независими предприятия. Ако селскостопанските предприятия имат дъщерни и зависими дружества, тогава освен собствено счетоводство

От книгата Анализ на финансовите отчети. Мамят листове автор Олшевская Наталия

4.1. Понятие, определения и нормативна уредба на консолидираното отчитане Концепцията за консолидираното отчитане възниква в началото на 20-ти век. в САЩ. Необходимостта от консолидиране на финансовите отчети е свързана с процесите на концентрация и централизация на капитала, създаване

От книгата Как да изготвим баланс автор Виткалова Алла Петровна

4.4. Методология за формиране на консолидирани отчетни показатели в последващи периоди от дейността на групата Обхват и ред, включително срокове, за представяне за изготвяне на индивидуални финансови отчети на дъщерни и зависими дружества на организацията майка

От книгата МСФО. Детско легло автор Шрьодер Наталия Г.

4.3. Перспективи за отчитане според правилата на МСФО Както беше споменато по-рано, неотложен проблем в счетоводството е проблемът с прозрачността и разбираемостта на отчетните данни. Преди това се отнасяше само за големи предприятия с връзки с чужбина.

От книгата Бизнес план 100%. Ефективна бизнес стратегия и тактика от Ронда Ейбрамс

14. Международни стандарти за финансово отчитане (МСФО) Концепцията на МСФО обединява следните документи: – Предговор към разпоредбите на МСФО – принципи за изготвяне и представяне на финансови отчети – пояснения към тях

От книгата Ценни книжа - това е почти просто! автор Закарян Иван Ованесович

3.2. Общи изисквания на МСФО за формите за финансова отчетност Реформирането на счетоводството в страната в съответствие с изискванията на пазара доведе до необходимостта от използване на международния опит в областта на стандартизацията на финансовото счетоводство и отчитане.B

От книгата на автора

МСФО № 1 ПРЕДСТАВЯНЕ НА ФИНАНСОВИ ОТЧЕТИ: ЦЕЛ И КОМПОНЕНТИ НА ФИНАНСОВИ ОТЧЕТИ МСФО № 1 Представяне на финансови отчети се прилага за всички финансови отчети с общо предназначение. Целта на финансовите отчети с общо предназначение е да предоставят

От книгата на автора

ПРОЦЕДУРА ЗА ПРЕДСТАВЯНЕ НА КОНСОЛИДИРАНИ ФИНАНСОВИ ОТЧЕТИ Съгласно МСФО № 27 „Консолидирани финансови отчети и счетоводно отчитане на инвестиции в дъщерни дружества“, всяка организация майка е длъжна да представя консолидирани финансови отчети. В този репортаж

От книгата на автора

ПРИЛАГАНЕ НА КОНСОЛИДИРАНИ ФИНАНСОВИ ОТЧЕТИ Съгласно МСФО № 27 „Консолидирани финансови отчети и счетоводно отчитане на инвестиции в дъщерни дружества“, организация майка може да упражнява контрол върху дъщерно предприятие в следните случаи: 1) организация майка

От книгата на автора

МСФО № 30 ОПОВЕСТЯВАНЕ ВЪВ ФИНАНСОВИТЕ ОТЧЕТИ НА БАНКИ И ПОДОБНИ ФИНАНСОВИ ИНСТИТУЦИИ МСФО № 30 е приложим за финансовите отчети на банки и подобни финансови институции. Използвайки предоставеното отчитане, потребителите трябва да оценят

От книгата на автора

5.2. Изчисляване на изходните финансови показатели на проекта Предпоставки за финансово моделиране (допускания за финансово-икономически изчисления): ЗА ПЕРИОДА 2010 г. ЗА ПЕРИОДА 2011–2012 г. РАЗМЕР И ГРАФИК НА ПОСТОЯННИТЕ ПЛАЩАНИЯ

От книгата на автора

Изчисляване на индикатори Проблемът обаче е, че когато на лентата на калкулатора е написано „00.00”, винаги има човек, който чете тази лента. Адам Смит. Разменна игра за пари Балансът, отчетът за доходите и отчетът за паричните потоци най-често представляват пълен комплект

С развитието и стабилизирането на бизнес климата и пазарните отношения в Русия все по-голям брой предприятия преминават към ново, качествено високо ниво на своето развитие, когато бизнес репутацията е ако не най-важната, то, разбира се, една от основните активи на дружеството. В Русия, както и в целия свят, непрекъснато протичат процеси на сливания, придобивания и поглъщания на компании, като в същото време стойността на компаниите е значително повлияна от „бизнес репутация“ (термин, възприет в Руската федерация ) или добра воля(термин, приет в международната практика). Необходимо е да се определи кога е уместно дори да се говори за наличието на добра бизнес репутация на една фирма. За да постигне това, компанията се нуждае от висококачествени стоки (работи, услуги), силен управленски екип и разработена маркетингова стратегия. Не по-малко важно е и наличието на постоянна клиентска база, изградени взаимоотношения с доставчици, високи кредитни показатели, благоприятно местоположение и, разбира се, изградена корпоративна култура.

По този начин е очевидно, че стойността на една организация, взета като единен имотен комплекс, е различна от общата стойност на нейните активи и пасиви. Между тях винаги има разлика – добронамереност.

Репутацията, съгласно МСФО 22 Бизнес комбинации, е разликата между цената на едно предприятие и справедливата стойност на всички негови активи.

И в съответствие с Руската наредба № 14/2000 „Отчитане на нематериалните активи“, това е разликата между цената на предприятието и стойността на всичките му активи и пасиви в баланса.

Тази разлика може да бъде положителна или отрицателна. Положителната репутация се счита за ценова премия, платена от купувача в очакване на бъдещи икономически ползи, а отрицателната репутация се счита за отстъпка от цената, когато компанията се продава на цена под пазарната стойност. Отрицателната репутация трябва да се признае незабавно в отчета за доходите.

Според международните и руските счетоводни стандарти репутацията се класифицира като нематериален актив, но този счетоводен обект има характеристика, която го отличава от другите нематериални активи - бизнес репутацията не съществува отделно от предприятието. Това е неотчуждаемо имущество, с което не може да се разпорежда отделно от предприятието. Не може да бъде самостоятелен обект на сделка, тъй като не принадлежи на дружеството по право на собственост.

Според международните стандарти репутацията е актив, който трябва да се тества ежегодно за обезценка в съответствие с МСФО 36 Обезценка на активи. Загубата от обезценка на репутацията се отписва в печалбата или загубата.

Репутацията трябва да се отчита по цена на придобиване, намалена с натрупаните загуби от обезценка.

Преди публикуването на IAS 22 на 31 март 2004 г. репутацията беше включена в баланса като актив и подлежи на амортизация през полезния живот, но сега се тества за обезценка, а не се амортизира.

Тестът за обезценка на репутацията се извършва по формулата:

PV =FV * 1/ (1+r)н, Където

PV - настояща стойност на паричните потоци;

FV – бъдеща стойност на паричните потоци;

1/ (1+ r) n – дисконтов фактор;

r – лихвен процент по привлечени или пласирани ресурси за подобен период; n – брой периоди.

Изчисляването и отчитането на репутацията съгласно международните стандарти се извършва на няколко етапа:

• определя се общият размер на преоценката на балансовата стойност на активите и пасивите до текущата им пазарна стойност;
• определя се пазарната стойност на нетните активи;
• репутацията се изчислява като разлика между покупната цена и пазарната стойност на нетните активи;
• превишението на покупната цена над пазарната стойност се отразява в баланса като актив, който се тества за обезценка през полезния му живот, определен от ръководството на самото дружество;
• в случай на отрицателна репутация, разликата между пазарната и покупната цена на активите може да се счита за доход за бъдещи периоди.

Много важен проблем е оценката на стойността на репутацията. Тази стойност се появява в баланса (консолидирани отчети) само в случай на придобиване на дъщерно дружество или асоциирана организация, а стойността на собствената репутация на компанията майка не се отразява в баланса.

Има два основни подхода за определяне на стойността на репутацията. Първият включва оценка на репутацията като източник на допълнителен доход (метод на свръхпечалбата). То включва директно сравнение на нивата на рентабилност на оценяваното предприятие и други аналогични предприятия в индустрията с последващо капитализиране на тази част от разликата между тях, която не се обяснява с влиянието на материалните активи.

Вторият подход се основава на отчитане на резултатите от конкретни сделки. Размерът на придобитата бизнес репутация се приема като разлика между действително платената сума за предприятието и общата стойност на отделните активи и пасиви на това предприятие, записани в последния баланс.

Трябва да се отбележи, че поради интензивното развитие на икономиката и въвеждането на нови технологии, конкуренцията нараства с луди темпове, за компаниите става все по-трудно да запазят позициите си на пазара, а положителната добра воля им помага в това .

Като цяло репутацията може да бъде всичко, което помага на една компания да спечели повече печалба на единица активи, отколкото подобна компания в същия сектор на икономиката.